3. VZOROVÁ ÚČTOVÁ OSNOVA DELFÍN 2004

Vzorová účtová osnova Delfín 2004 je rozpracováním směrné účtové osnovy a dalších ustanovení vyhlášky č. 500/2002 Sb. Zohledněny jsou také změny ve Vyhlášce (provedené vyhláškou č. 472/2003 Sb.) a ZoÚ (provedené zákonem č. 437/2003 Sb.) účinné od 1. 1. 2004. Na tyto změny navazuje také zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, který byl s účinností k 1. 1. 2004 rovněž rozsáhle novelizován.

Podrobný komentář ke všem účtům (včetně souvztažností, příkladů, schémat, odkazů na právní úpravu a dalších informací) najdete v elektronickém účetním a daňovém průvodci Delfín, jehož producentem je nakl. Sagit, Ostrava.

K významu tučného písma, symbolů  a @ viz kap. 1 Úvod.

Název účtu	Položka rozvahy		Položka výkazu zisku a ztráty
	Aktiva	Pasiva
ÚČTOVÁ TŘÍDA 0-DLOUHODOBÝ MAJETEK
01-Dlouhodobý nehmotný majetek
011-Zřizovací výdaje	B.I.1.
012-Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje	B.I.2.
013-Software	B.I.3.
014-Ocenitelná práva	B.I.4.
015-Goodwill  @	B.I.5.
019-Jiný dlouhodobý nehmotný majetek  @	B.I.6.
02-Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
021-Stavby	B.II.2.
022-Samostatné movité věci a soubory movitých věcí	B.II.3.
025-Pěstitelské celky trvalých porostů	B.II.4.
026-Základní stádo, tažná zvířata	B.II.5.
029-Jiný dlouhodobý hmotný majetek  @	B.II.6.
03-Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
031-Pozemky	B.II.1.
032-Umělecká díla a sbírky	B.II.6.
04-Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
041-Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku	B.I.7.
042-Pořízení dlouhodobého hmotného majetku	B.II.7.
043-Pořízení dlouhodobého finančního majetku	B.III.6.
05-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek
051-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek	B.I.8.
052-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek	B.II.8.
053-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek	B.III.7.
06-Dlouhodobý finanční majetek
061-Podíly v ovládaných a řízených osobách  @	B.III.1.
062-Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem  @	B.III.2.
063-Ostatní cenné papíry a podíly	B.III.3.
065-Dluhové cenné papíry držené do splatnosti	B.III.3.
066-Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv  @	B.III.4.
067-Ostatní půjčky	B.III.5.
069-Jiný dlouhodobý finanční majetek  @	B.III.5.
07-Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku
071-Oprávky ke zřizovacím výdajům	K/B.I.1.
072-Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje	K/B.I.2.
073-Oprávky k softwaru	K/B.I.3.
074-Oprávky k ocenitelným právům	K/B.I.4.
075-Oprávky ke goodwillu  @	K/B.I.5.
079-Oprávky k jinému dlouhodobému nehmotnému majetku  @	K/B.I.6.
08-Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku
081-Oprávky ke stavbám	K/B.II.2.
082-Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí	K/B.II.3.
085-Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů	K/B.II.4.
086-Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům	K/B.II.5.
089-Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku  @	K/B.II.6.
09-Opravné položky k dlouhodobému majetku
091-Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku	K/B.I.1. až 6.
092-Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku	K/B.II. 1. až 6.
093-Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku	K/B.I.7.
094-Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku	K/B.II.7.
095-Opravná položka k poskytnutým zálohám na dlouhodobý majetek	K/B.I.8., K/B.II.8., K/B.III.7.
096-Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku	K/B.III. 1. až 6.
097-Oceňovací rozdíl k nabytému majetku  @	B.II.9.
098-Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku  @	K/B.II.9.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 1-ZÁSOBY
11-Materiál
111-Pořízení materiálu	C.I.1. *
112-Materiál na skladě	C.I.1.
118-zrušen  @
119-Materiál na cestě	C.I.1.
12-Zásoby vlastní výroby
121-Nedokončená výroba	C.I.2.
122-Polotovary vlastní výroby	C.I.2.
123-Výrobky	C.I.3.
124-Zvířata	C.I.4.
128-zrušen  @
13-Zboží
131-Pořízení zboží	C.I.5. *
132-Zboží na skladě a v prodejnách	C.I.5.
138-zrušen  @
139-Zboží na cestě	C.I.5.
15-Poskytnuté zálohy na zásoby
151-Poskytnuté zálohy na materiál	C.I.6
152-Poskytnuté zálohy na zvířata	C.I.6
153-Poskytnuté zálohy na zboží	C.I.6
19-Opravné položky k zásobám
191-Opravná položka k materiálu	K/C.I.1.
192-Opravná položka k nedokončené výrobě	K/C.I.2.
193-Opravná položka k polotovarům vlastní výroby	K/C.I.2.
194-Opravná položka k výrobkům	K/C.I.3.
195-Opravná položka ke zvířatům	K/C.I.4.
196-Opravná položka ke zboží	K/C.I.5.
197-Opravná položka k zálohám na materiál  @	K/C.I.6.
198-Opravná položka k zálohám na zboží  @	K/C.I.6.
199-Opravná položka k zálohám na zvířata  @	K/C.I.6.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 2-KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY***
21-Peníze
211-Pokladna	C.IV.1.
213-Ceniny	C.IV.1.
22-Účty v bankách
221-Bankovní účty	C.IV.2.	B.IV.2.
23-Krátkodobé bankovní úvěry
231-Krátkodobé bankovní úvěry		B.IV.2.
232-Eskontní úvěry		B.IV.2.
24-Krátkodobé finanční výpomoci
241-Emitované krátkodobé dluhopisy		B.III.9
249-Ostatní krátkodobé finanční výpomoci		B.IV.3.
25-Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek
251-Registrované majetkové cenné papíry k obchodování	C.IV.3.
252-Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly		A.I.2.
253-Registrované dluhové cenné papíry k obchodování	C.IV.3.
255-Vlastní dluhopisy		B.II.6., B.III.9.
256-Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti	C.IV.3.
257-Ostatní cenné papíry k obchodování	C.IV.3.
259-Pořizování krátkodobého finančního majetku	C.IV.4.
26-Převody mezi finančními účty
261-Peníze na cestě	C.IV.1., C.IV.2.
29-Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku
291-Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku	K/C.IV.3., K/C.IV.4.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 3-ZÚČTOVACÍ VZTAHY
31-Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)
311-Pohledávky z obchodních vztahů  @	C.II.1., C.III.1.
312-Směnky k inkasu **	C.II.1., C.III.1.
313-Pohledávky za eskontované cenné papíry	C.II.1., C.III.1.
314-Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé	C.II.5., C.III.7.
315-Ostatní pohledávky	C.II.1., C.III.1.
32-Závazky (krátkodobé)
321-Závazky z obchodních vztahů  @		, B.III.1.
322-Směnky k úhradě		B.III.1.
324-Přijaté provozní zálohy		B.III.8.
325-Ostatní závazky		B.III.1.
33-Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
331-Zaměstnanci		B.III.5.
333-Ostatní závazky vůči zaměstnancům		B.III.5.
335-Pohledávky za zaměstnanci	C.II.7., C.III.9.
336-Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění	C.III.5.	B.III.6.
34-Zúčtování daní a dotací
341-Daň z příjmů	C.III.6.	B.III.7.
342-Ostatní přímé daně	C.III.6.	B.III.7.
343-Daň z přidané hodnoty	C.III.6.	B.III.7.
345-Ostatní daně a poplatky	C.III.6.	B.III.7.
346-Dotace ze státního rozpočtu		B.III.7.
347-Ostatní dotace		B.III.7.
35-Pohledávky za společníky, za účastníky sdružení a za členy družstva
351-Pohledávky - ovládající a řídící osoba  @	C.II.2., C.III.2.
352-Pohledávky - podstatný vliv  @	C.II.3., C.III.3.
353-Pohledávky za upsaný základní kapitál  @	A.
354-Pohledávky za společníky při úhradě ztráty	C.II.4., C.III.4.
355-Ostatní pohledávky za společníky a členy družstva	C.II.4., C.III.4.
358-Pohledávky k účastníkům sdružení	C.II.4., C.III.4.
36-Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva
361-Závazky - ovládající a řídící osoba  @		B.III.2.
362-Závazky - podstatný vliv  @		B.III.3.
364-Závazky ke společníkům při rozdělování zisku		B.II.4., B.III.4.
365-Ostatní závazky ke společníkům a členům družstva		B.II.4., B.III.4.
366-Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti		B.II.4., B.III.4.
367-Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů		B.II.4., B.III.4.
368-Závazky k účastníkům sdružení		B.II.4., B.III.4.
37-Jiné pohledávky a závazky
371-Pohledávky z prodeje podniku	C.II.7., C.III.9.
372-Závazky z koupě podniku		B.II.9., B.III.11.
373-Pohledávky a závazky z pevných termínových operací	C.II.7., C.III.9.	B.II.9., B.III.11.
374-Pohledávky z pronájmu	C.II.7., C.III.9.
375-Pohledávky z emitovaných dluhopisů	C.II.7., C.III.9.
376-Nakoupené opce	C.II.7., C.III.9.
377-Prodané opce		B.II.9., B.III.11.
378-Jiné pohledávky	C.II.7., C.III.9.
379-Jiné závazky		B.II.9., B.III.11.
38-Přechodné účty aktiv a pasiv
381-Náklady příštích období	D.I.1.
382-Komplexní náklady příštích období	D.I.2.
383-Výdaje příštích období		C.I.1.
384-Výnosy příštích období		C.I.2.
385-Příjmy příštích období	D.I.3.
388-Dohadné účty aktivní	C.II.6., C.III.8.
389-Dohadné účty pasivní		B.II.8., B.III.10.
39-Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
391-Opravná položka k pohledávkám	K/C.II. 1. až 5. a 7., K/C.III. 1. až 7. a 9.
395-Vnitřní zúčtování	bez zůstatku
398-Spojovací účet při sdružení	C.III.4.	B.III.4.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 4-KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY
41-Základní kapitál a kapitálové fondy
411-Základní kapitál		A.I.1.
412-Emisní ážio		A.II.1.
413-Ostatní kapitálové fondy		A.II.2.
414-Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků		A.II.3.
418-Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách		A.II.4.
419-Změny základního kapitálu		A.I.3.
42-Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření
421-Zákonný rezervní fond		A.III.1.
422-Nedělitelný fond		A.III.1.
423-Statutární fondy		A.III.2.
427-Ostatní fondy		A.III.2.
428-Nerozdělený zisk minulých let		A.IV.1.
429-Neuhrazená ztráta minulých let		A.IV.2.
43-Výsledek hospodaření
431-Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení	bez zůstatku	bez zůstatku
45-Rezervy
451-Rezervy podle zvláštních právních předpisů  @		B.I.1.
453-Rezerva na daň z příjmů  @		B.I.3.
459-Ostatní rezervy		B.I.2., B.I.4.
46-Dlouhodobé bankovní úvěry
461-Bankovní úvěry		B.IV.1., B.IV.2.
47-Dlouhodobé závazky
471-Dlouhodobé závazky - ovládající a řídící osoba  @		B.II.2., B.III.2.
472-Dlouhodobé závazky - podstatný vliv  @		B.II.3., B.III.3.
473-Emitované dluhopisy		B.II.6., B.III.9.
474-Závazky z pronájmu		B.II.9., B.III.11.
475-Dlouhodobé přijaté zálohy		B.II.5., B.III.8.
478-Dlouhodobé směnky k úhradě		B.II.1., B.II.7., B.III.1.
479-Jiné dlouhodobé závazky  @		B.II.1., B.II.9., B.III.1., B.III.5., B.III.6., B.III.11.
48-Odložený daňový závazek a pohledávka
481-Odložený daňový závazek a pohledávka	C.II.8.	B.II.10.
49-Individuální podnikatel
491-Účet individuálního podnikatele		A.I.1.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 5-NÁKLADY
50-Spotřebované nákupy
501-Spotřeba materiálu			B.1.
502-Spotřeba energie			B.1.
503-Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek			B.1.
504-Prodané zboží			A.
51-Služby
511-Opravy a udržování			B.2.
512-Cestovné			B.2.
513-Náklady na reprezentaci			B.2.
518-Ostatní služby			B.2.
52-Osobní náklady
521-Mzdové náklady			C.1.
522-Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti			C.1.
523-Odměny členům orgánů společnosti a družstva			C.2.
524-Zákonné sociální pojištění			C.3.
525-Ostatní sociální pojištění			C.3.
526-Sociální náklady individuálního podnikatele			C.3.
527-Zákonné sociální náklady			C.4.
528-Ostatní sociální náklady			C.4.
53-Daně a poplatky
531-Daň silniční			D.
532-Daň z nemovitostí			D.
538-Ostatní daně a poplatky			D.
54-Jiné provozní náklady
541-Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku			F.1.
542-Prodaný materiál			F.2.
543-Dary			H.
544-Smluvní pokuty a úroky z prodlení			H.
545-Ostatní pokuty a penále			H.
546-Odpis pohledávky			H.
548-Ostatní provozní náklady			H.
549-Manka a škody z provozní činnosti			H.
55-Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů
551-Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku			E.
552-Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů  @			G.
554-Tvorba a zúčtování ostatních rezerv  @			G.
555-Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období  @			G.
557-Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku  @			E.
558-Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti  @			G.
559-Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti  @			G.
56-Finanční náklady
561-Prodané cenné papíry a podíly			J.
562-Úroky			N.
563-Kursové ztráty			O.
564-Náklady z přecenění cenných papírů  @			L.
566-Náklady z finančního majetku			K.
567-Náklady z derivátových operací			L. a O.
568-Ostatní finanční náklady			O.
569-Manka a škody na finančním majetku			O.
57-Rezervy a opravné položky finančních nákladů
574-Tvorba a zúčtování finančních rezerv  @			M.
579-Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti  @			M.
58-Mimořádné náklady
581-Náklady na změnu metody			R.
582-Škody			R.
584-Tvorba a zúčtování mimořádných rezerv  @			R.
588-Ostatní mimořádné náklady			R.
589-Tvorba a zúčtování opravných položek v mimořádné činnosti			R.
59-Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů
591-Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná			Q.1.
592-Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená			Q.2.
593-Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná			S.1.
594-Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená			S.2.
595-Dodatečné odvody daně z příjmů			Q.1.
596-Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům			T.
597-Převod provozních nákladů			I.
598-Převod finančních nákladů			P.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 6-VÝNOSY
60-Tržby za vlastní výkony a zboží
601-Tržby za vlastní výrobky			II.1.
602-Tržby z prodeje služeb			II.1.
604-Tržby za zboží			I.
61-Změny stavu zásob vlastní činnosti
611-Změna stavu nedokončené výroby			II.2.
612-Změna stavu polotovarů vlastní výroby			II.2.
613-Změna stavu výrobků			II.2.
614-Změna stavu zvířat			II.2.
62-Aktivace
621-Aktivace materiálu a zboží			II.3.
622-Aktivace vnitropodnikových služeb			II.3.
623-Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku			II.3.
624-Aktivace dlouhodobého hmotného majetku			II.3.
64-Jiné provozní výnosy
641-Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku			III.1.
642-Tržby z prodeje materiálu			III.2.
644-Smluvní pokuty a úroky z prodlení			IV.
646-Výnosy z odepsaných pohledávek			IV.
648-Ostatní provozní výnosy			IV.
66-Finanční výnosy
661-Tržby z prodeje cenných papírů a podílů			VI.
662-Úroky			X.
663-Kursové zisky			XI.
664-Výnosy z přecenění cenných papírů  @			IX.
665-Výnosy z dlouhodobého finančního majetku			VII.1., 2., 3.
666-Výnosy z krátkodobého finančního majetku			VIII.
667-Výnosy z derivátových operací			IX. a XI.
668-Ostatní finanční výnosy			XI.
68-Mimořádné výnosy
681-Výnosy ze změny metody			XIII.
688-Ostatní mimořádné výnosy			XIII.
69-Převodové účty
697-Převod provozních výnosů			V.
698-Převod finančních výnosů			XII.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 7-ZÁVĚRKOVÉ A PODROZVAHOVÉ ÚČTY
70-Účty rozvažné
701-Počáteční účet rozvažný
702-Konečný účet rozvažný
71-Účet zisků a ztrát
710-Účet zisků a ztrát
75 až 79-Podrozvahové účty
75x-Majetek v úschově
76x-Podrozvahová aktiva
77x-Podrozvahová pasiva
78x-Technické účty
ÚČTOVÉ TŘÍDY 8 A 9-VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ

Vysvětlivky ke Vzorové účtové osnově 2004 – vazba na rozvahu
V rámci Vzorové účtové osnovy je ve sloupci „Položka rozvahy“ uveden symbol pro přiřazení účtu k příslušnému řádku rozvahy, který je sestaven dle následujícího klíče.

Příklad: 
C.IV.3. účet 251-Registrované majetkové cenné papíry k obchodování

B.I.3. účet 453-Rezerva na daň z příjmů

K/B.II.2. účet 082-Oprávky ke stavbám

U některých účtů se vyskytuje i několik řádků rozvahy, ke kterým je nutno tyto účty přiřadit, například účet 091-Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku.

Příklad: 
Symbol K/B.I.1. až 6. u účtu 091-Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku.
V tomto případě je nutné, aby účet 091 byl rozdělen na příslušné analytické účty minimálně v rozsahu řádků, které je nutno v rámci vykazování v rozvaze ošetřit. V tomto konkrétním případě půjde o tyto analytické účty:

091. 01	Opravná položka ke zřizovacím výdajům
091.02	Opravná položka k nehmotným výsledků výzkumu a vývoje
091.03	Opravná položka k software
091.04	Opravná položka k ocenitelným právům
091.05	Opravná položka ke goodwillu
091.06	Opravná položka k jinému dlouhodobému nehmotnému majetku

Vysvětlivky ke Vzorové účtové osnově – vazba na výkaz zisku a ztráty 
V rámci Vzorové účtové osnovy je ve sloupci „Položka výkazu zisku a ztráty“ uveden symbol pro přiřazení účtu k příslušnému řádku výkazu, který je sestaven dle následujícího klíče.

Příklad: 
B.2. účet 518-Ostatní služby

II.2. účet 611-Změna stavu nedokončené výroby

U některých účtů se může vyskytnout i více řádků výkazu zisku a ztráty, ke kterým je nutno účet přiřadit. Například:

Účet	Řádek výkazu zisku a ztráty
667-Výnosy z derivátových operací	IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů	XI. Ostatní finanční výnosy

V tomto případě je nutné, aby účet 667 byl rozdělen na příslušné analytické účty minimálně v rozsahu řádků, které je nutno v rámci vykazování ošetřit. V tomto konkrétním případě půjde o následující analytiky:

667.01	Výnosy z přecenění derivátů
667.02	Výnosy z ostatních operací s deriváty